Stempelsteueranwendungen bei Vergabeverfahren

Die Besteuerung nach dem Stempelsteuergesetz Nr. 488 (DVK) gilt auch für Ausschreibungen und Verträge über Waren, Dienstleistungen und Bauleistungen, die nach dem Gesetz Nr. 4734 über die öffentliche Auftragsvergabe beschafft werden. Auf bestimmte im Rahmen des Vergabeverfahrens und des Vertrags ausgestellte Schriftstücke oder in Form elektronischer Daten erstellte Dokumente wird Stempelsteuer erhoben. Die Stempelsteuer wird auf Grundlage des Ausschreibungs- oder Vertragswerts ohne Mehrwertsteuer berechnet. Bei Vergabeverfahren von öffentlichen Auftraggebern, die unter den Begriff “Behörden” fallen (Verwaltungen mit allgemeinem und besonderem Haushalt, Provinzialverwaltungen, Gemeinden und Dörfer), erfolgt die Besteuerung in drei Stufen: 

 

Die erste Stufe ist der Abschluss des Vergabeverfahrens und die Erteilung des Zuschlags an den Bieter; sie unterliegt einer Stempelsteuer von 5,69 Promille.

Die zweite Stufe der Besteuerung ist die Stempelsteuer von 9,48 Promille, die jedem Auftragnehmer, der einen Vertrag unterzeichnet, auf Grundlage des Vertragswerts auferlegt wird.

Die dritte Stufe der Besteuerung ist der Abzug einer Stempelsteuer von 9,48 Promille im Rahmen der Abschlagszahlungen. Zusammenfassend wird ein Auftragnehmer, der von einem als Behörde geltenden öffentlichen Auftraggeber einen Auftrag erhält und den Vertrag erfüllt, insgesamt mit einer Stempelsteuer von (5,69+9,48+9,48)= 24,65 Promille belastet. 

 

Öffentliche Auftraggeber, die Vergabeverfahren nach dem Gesetz Nr. 4734 durchführen, jedoch keine “Behörden” sind und keine öffentlich-rechtliche Rechtspersönlichkeit besitzen (wie kommunale Unternehmen), unterliegen nicht der Stempelsteuer von 5,69 Promille auf Zuschlagsentscheidungen, wohl aber der Stempelsteuer von 9,48 Promille auf Vergabeverträge. Außerdem unterliegen sie nicht der Stempelsteuer von 9,48 Promille auf Abschlagszahlungen. Zusammenfassend wird ein Auftragnehmer, der von einem nicht als Behörde geltenden öffentlichen Auftraggeber einen Auftrag erhält und den Vertrag erfüllt, insgesamt mit einer Stempelsteuer von 9,48 Promille belastet. 

 

Wird das Vergabeverfahren aufgehoben, wird die Stempelsteuer erstattet, die auf den nicht in Anspruch genommenen Teil der Rechtswirkungen dieser Zuschlagsentscheidung entfällt. Wurde der Vertrag bereits ausgefertigt, wird die auf den Vertrag entfallende Stempelsteuer nicht erstattet. Beispiel: Wenn der von der B. Universität ausgeschriebene Auftrag an İ. A.Ş. vergeben, der Vertrag über den betreffenden Auftrag unterzeichnet und die Stempelsteuer auf die Zuschlagsentscheidung sowie den Vertrag entrichtet wurde und das Vergabeverfahren anschließend durch ein Gericht aufgehoben wird, ist die Stempelsteuer zu erstatten, die auf den nicht in Anspruch genommenen Teil der Rechtswirkungen der Zuschlagsentscheidung entfällt. Die auf den Vertrag entfallende Stempelsteuer wird jedoch nicht erstattet. 

 

Wird zwischen dem öffentlichen Auftraggeber und dem Auftragnehmer ein Vertrag unterzeichnet, wurde die gesonderte Besteuerung jedes Exemplars von Schriftstücken, die einer proportionalen Stempelsteuer unterliegen, beendet; seit dem 09.08.2016 wird bei Schriftstücken, die einer proportionalen Steuer unterliegen, nur noch ein Exemplar besteuert. Bei Schriftstücken, die einer pauschalen Stempelsteuer unterliegen, wird weiterhin auf jedes Exemplar gesondert Stempelsteuer in gleicher Höhe erhoben. 

Auch Verträge zwischen dem unter Vertrag genommenen Auftragnehmer und dem Unterauftragnehmer unterliegen der Stempelsteuer.   

 

Wird nach Durchführung des Vergabeverfahrens eine Preisanpassung vorgenommen und hierzu eine Zuschlagsentscheidung getroffen, ist auf den in der Zuschlagsentscheidung genannten Betrag eine Stempelsteuer von 5,69 Promille zu erheben. Werden Verträge geändert, die einen bestimmten Geldbetrag enthalten, unterliegt auch der Erhöhungsbetrag dem gleichen Steuersatz. Wurde auf einen Vertrag bereits der Höchstbetrag der Steuer erhoben und erhöht sich lediglich sein Wert, ohne dass die übrigen Bestimmungen geändert werden, darf diese Regelung auf den Erhöhungsbetrag nicht angewandt werden. Beispiel: Zwischen der A. Universität und İ. A.Ş. wurde am 17.04.2016 ein Vertrag unterzeichnet und die Stempelsteuer bis zum Höchstbetrag entrichtet. Später wurde am 12.08.2016 wegen einer Erhöhung des Vertragswerts infolge gestiegener Stückkosten, ohne zusätzliche Erhöhung des Leistungsumfangs, ein Nachtrag zum Vertrag ausgefertigt. Da der Hauptvertrag bereits bis zum Höchstbetrag besteuert wurde, wird auf den wegen der Erhöhung des betreffenden Vertragswerts ausgefertigten Nachtrag keine Stempelsteuer berechnet. 

Wird der Leistungsumfang des Vertrags erhöht, ohne dass eine neue Zuschlagsentscheidung getroffen wird, darf keine Stempelsteuer auf eine Zuschlagsentscheidung erhoben werden; lediglich bei der Auszahlung der Abschlagszahlung ist eine Stempelsteuer von 9,48 Promille abzuziehen. 

 

Bei Beschaffungen im Wege der Direktvergabe ist eine ergangene Kommissionsentscheidung als Zuschlagsentscheidung der Stempelsteuer zu unterwerfen; wurde keine Zuschlagsentscheidung getroffen, darf keine Stempelsteuer auf eine Zuschlagsentscheidung erhoben werden.

Vergabeverfahren und Verträge, die unter die Ausnahmen des Gesetzes Nr. 4734 über die öffentliche Auftragsvergabe fallen, sind der Stempelsteuer zu unterwerfen. Von der Stempelsteuer zu befreien sind jedoch Schriftstücke, die zwischen Behörden verwendet werden, alle im Ausland ausgestellten und unmittelbar im Namen und für Rechnung von Behörden übermittelten Schriftstücke sowie Zuschlagsentscheidungen und Empfangsbestätigungen für Waren, die im Ausland erworben und an Behörden versandt werden. 

 

Schriftstücke, die aufgrund von Geschäften im Zusammenhang mit devisenerwirtschaftenden Tätigkeiten ausgestellt werden, sind von der Stempelsteuer befreit. Die Steuerbefreiung ist auf Lieferungen, Dienstleistungen und Tätigkeiten anzuwenden, die Hauptauftragnehmer, welche den Zuschlag in einer internationalen Ausschreibung erhalten oder die Ausführung eines mit Fremdwährung finanzierten Vorhabens übernehmen, oder die Beteiligten an mit Fremdwährung finanzierten Vorhaben im dem Fremdwährungsanteil entsprechenden Umfang erbringen. Wird beispielsweise nachgewiesen, dass es sich um einen im Ausland auszuführenden Bauauftrag handelt, ist die betreffende Zuschlagsentscheidung von Amts wegen von der Stempelsteuer zu befreien. 

Schriftstücke, die im Zusammenhang mit dem Bau, der Erneuerung und dem Umbau sowie der Wartung und Reparatur von Schiffen, Jachten und sonstigen Wasserfahrzeugen aller Art ausgestellt werden, sind von der Stempelsteuer befreit. Beispielsweise ist im Rahmen eines Vertrags über den Bau, die Erneuerung und den Umbau sowie die Wartung und Reparatur eines Seebusses die Befreiung von der Stempelsteuer anzuwenden. 

Auch Verträge im Rahmen der in Artikel 2 des Türkischen Erdölgesetzes Nr. 6491 definierten Erdölexplorations- und Fördertätigkeiten sind von der Stempelsteuer zu befreien. 

 

Artikel 83 des Grundschul- und Bildungsgesetzes Nr. 222 bestimmt, dass sämtliche Einnahmen der Grundschulbildung und die in Artikel 78 genannten Ausgaben (mit Ausnahme der Personalkosten) von Abgaben und Steuern aller Art befreit sind. Wird demnach eine der Grundschulverwaltung zugewiesene Haushaltsmittelposition an einen Gemeindeverband zur Versorgung der Dörfer übertragen, damit sie für die in Artikel 78 des Gesetzes Nr. 222 vorgesehenen Ausgaben verwendet wird, und wird der betreffende Auftrag mit den übertragenen Mitteln durch diesen Gemeindeverband im Namen der Grundschulverwaltung ausgeführt, kann die Zuschlagsentscheidung und der Vertrag von der Stempelsteuer befreit werden. (Zu den Befreiungen von der Stempelsteuer siehe Av. Duygu KILIÇ ÇAYLI, İlyas KILIÇ, 400 Fragen und 400 Antworten zu Bauleistungen, Seçkin Yayınevi-2017) 

Personen, die bei Vergabeverfahren die oben aufgeführten Ausnahmen nicht in Anspruch nehmen können, müssen innerhalb der Frist einen Antrag beim öffentlichen Auftraggeber stellen; wird der Antrag vom öffentlichen Auftraggeber abgelehnt, muss die Angelegenheit im Klageweg geklärt werden.

(Für ausführliche Informationen wenden Sie sich bitte an KILIÇ HUKUK OFİSİ.)