Applications du droit de timbre dans les procédures d’appel d’offres

Les opérations d’imposition effectuées dans le cadre de la loi n° 488 relative au droit de timbre (DVK) s’appliquent également aux appels d’offres et aux contrats portant sur l’acquisition de fournitures, de services et de travaux dans le cadre de la loi n° 4734 sur les marchés publics. Un droit de timbre est perçu sur certains actes établis dans le cadre de l’appel d’offres et du contrat, ainsi que sur les documents créés sous forme de données électroniques. Le droit de timbre est calculé sur le montant de l’appel d’offres ou du contrat, hors TVA. Pour les opérations faisant l’objet d’un appel d’offres des administrations publiques relevant des “administrations officielles” (administrations à budget général et spécial, administrations provinciales spéciales, municipalités et villages), l’imposition intervient en trois étapes :

 

La première étape est celle où l’appel d’offres est achevé et le marché attribué au soumissionnaire ; elle est soumise à un droit de timbre au taux de 5,69 pour mille.

La deuxième étape de l’imposition correspond au droit de timbre appliqué à chaque titulaire signataire du contrat, au taux de 9,48 pour mille du montant contractuel.

La troisième étape de l’imposition correspond à la retenue du droit de timbre au taux de 9,48 pour mille sur les paiements des décomptes. En résumé, le titulaire qui obtient un marché auprès d’un pouvoir adjudicateur ayant le statut d’organisme officiel et exécute le contrat supportera au total un droit de timbre de (5,69+9,48+9,48)= 24,65 pour mille. 

 

Les pouvoirs adjudicateurs qui organisent des appels d’offres dans le cadre de la loi n° 4734, mais qui ne sont pas des “administrations officielles” et ne disposent pas de la personnalité morale de droit public (comme les sociétés municipales), ne sont pas soumis au droit de timbre au taux de 5,69 pour mille sur les décisions d’attribution, mais leurs contrats de marché sont soumis au droit de timbre au taux de 9,48 pour mille. Ils ne sont pas non plus soumis au droit de timbre de 9,48 pour mille résultant des paiements des décomptes. En résumé, le titulaire qui obtient un marché auprès d’un pouvoir adjudicateur n’ayant pas le statut d’organisme officiel et exécute le contrat supportera au total un droit de timbre au taux de 9,48 pour mille. 

 

En cas d’annulation de l’appel d’offres, la part du droit de timbre correspondant à la partie de la décision d’attribution dont les effets n’ont pas été obtenus est remboursée. Si le contrat a été établi, le droit de timbre afférent au contrat n’est pas remboursé. Par exemple, si le marché lancé par l’Université B. a été attribué à İ. A.Ş., que le contrat relatif à ce marché a été signé, que le droit de timbre afférent à la décision d’attribution et au contrat a été acquitté, puis que le tribunal a prononcé l’annulation de l’appel d’offres, le droit de timbre correspondant à la partie de la décision d’attribution dont les effets n’ont pas été obtenus est remboursé. Toutefois, le droit de timbre afférent au contrat n’est pas remboursé. 

 

Lorsqu’un contrat est signé entre le pouvoir adjudicateur et le titulaire, il a été mis fin à la pratique consistant à imposer séparément chaque exemplaire des actes soumis au droit de timbre proportionnel et, depuis le 09.08.2016, l’imposition des actes soumis au droit proportionnel ne porte plus que sur un seul exemplaire. Pour les actes soumis à un droit de timbre forfaitaire, l’application du même montant de droit de timbre à chaque exemplaire séparément se poursuit. 

Les contrats conclus entre le titulaire du marché et le sous-traitant sont également soumis au droit de timbre.   

 

Si, après la tenue de l’appel d’offres, une révision des prix est appliquée et qu’une décision d’attribution est adoptée, un droit de timbre au taux de 5,69 pour mille doit être perçu sur le montant figurant dans la décision d’attribution. En cas de modification de contrats portant sur une somme déterminée, le montant de l’augmentation est également soumis à l’impôt au même taux. Lorsque seuls les montants de contrats pour lesquels l’impôt a été perçu sur le montant maximal augmentent, sans modification de leurs autres stipulations, cette disposition relative au montant de l’augmentation ne doit pas être appliquée. Par exemple, un contrat a été signé le 17.04.2016 entre l’Université A. et İ. A.Ş., et le droit de timbre a été acquitté sur le montant maximal. Par la suite, sans augmentation supplémentaire des travaux, un avenant a été établi le 12.08.2016 concernant l’augmentation du montant contractuel due à la hausse des coûts unitaires. Compte tenu du fait que le contrat principal a été imposé sur le montant maximal, aucun droit de timbre ne sera calculé sur l’avenant établi au titre de cette augmentation du montant contractuel. 

Lorsqu’une augmentation des prestations prévues au contrat intervient sans qu’une nouvelle décision d’attribution soit adoptée, aucun droit de timbre sur la décision d’attribution ne doit être perçu ; seule une retenue au titre du droit de timbre au taux de 9,48 pour mille doit être effectuée lors du paiement du décompte. 

 

Dans les achats effectués selon la procédure d’achat direct (gré à gré), si une décision de la commission a été établie, celle-ci doit être soumise au droit de timbre applicable à la décision d’attribution ; si aucune décision d’attribution n’a été adoptée, aucun droit de timbre sur la décision d’attribution ne doit être perçu.

Les appels d’offres et les contrats relevant des exceptions prévues par la loi n° 4734 sur les marchés publics doivent être soumis au droit de timbre. Toutefois, les actes utilisés entre administrations officielles, tous les actes établis dans des pays étrangers et envoyés directement au nom et pour le compte d’administrations officielles, ainsi que les décisions d’attribution et les récépissés de réception relatifs aux marchandises achetées dans des pays étrangers et envoyées aux administrations officielles doivent être exonérés du droit de timbre. 

 

Les actes établis à l’occasion d’opérations relatives à des activités génératrices de devises sont exonérés du droit de timbre. L’exonération fiscale doit s’appliquer aux entreprises titulaires principales qui remportent un appel d’offres international ou qui se chargent de la réalisation de travaux financés en devises, ainsi qu’à leurs livraisons, services et activités, à hauteur de la part correspondant aux devises dans les travaux financés en devises. Par exemple, sous réserve qu’il soit attesté qu’il s’agit de travaux de construction à réaliser à l’étranger, l’exonération du droit de timbre doit être appliquée d’office à la décision d’attribution relative à ces travaux. 

Les actes établis au titre de la construction, de la rénovation et de la transformation, ainsi que de l’entretien et de la réparation de tous types de navires, yachts et autres véhicules nautiques, sont exonérés du droit de timbre. Par exemple, l’exonération du droit de timbre doit être appliquée dans le cadre d’un contrat portant sur la construction, la rénovation et la transformation, ainsi que sur l’entretien et la réparation d’un autobus maritime. 

Les contrats relevant des activités d’exploration et de production pétrolières définies à l’article 2 de la loi turque n° 6491 sur le pétrole doivent également être exonérés du droit de timbre. 

 

L’article 83 de la loi n° 222 sur l’enseignement primaire et l’éducation dispose que l’ensemble des recettes de l’enseignement primaire et des dépenses mentionnées à l’article 78, à l’exception des frais de personnel, sont exonérées de tous droits et impôts. Par conséquent, si les crédits appartenant à l’administration de l’enseignement primaire sont transférés à l’union chargée de fournir des services aux villages afin d’être consacrés aux dépenses prévues à l’article 78 de la loi n° 222, et si les travaux concernés sont réalisés au nom de l’administration de l’enseignement primaire par cette union au moyen des crédits transférés, l’exonération peut être appliquée au droit de timbre afférent à la décision d’attribution adoptée et au contrat. (Pour les exonérations du droit de timbre,  voir Av. Duygu KILIÇ ÇAYLI, İlyas KILIÇ, 400 questions et 400 réponses sur les travaux de construction, Seçkin Yayınevi-2017) 

Dans les procédures d’appel d’offres, les personnes qui ne bénéficient pas des exonérations énumérées ci-dessus doivent présenter leur demande au pouvoir adjudicateur dans le délai imparti et, si celle-ci est rejetée par le pouvoir adjudicateur, le différend doit être résolu par voie judiciaire.

(Pour des informations détaillées, veuillez contacter Kılıç Hukuk.)